2023年注册会计师考试《审计》真题答案解析

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】注册会计师在以下方面发挥了巨大作用:(1)促进了会计信息质量的提高((选项A)。(2)维护了市场经济秩序，注册会计师通过为投资者提供相关、可靠的信息，在很大程度上防止了市场交易的欺诈行为增强了交易各方的信心(选项 B)。(3)推动了国有企业的改革。注册会计师通过提供审计等服务，对国有企业改制上市、优化资源配置和促进经济结构调整等起到了推动作用(选项D)。选项C错误，审计只能提供合理保证。不能提供绝对保证。综上，本题应选 C。

2.【答案】C

【解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。故选项C错误。选项A、B、D均为审计证据含义理解的正确表述。综上，本题应选 C。

3.【答案】B

【解析】审计的固有限制源于:(1）财务报告的性质(选项 A);(2）审计程序的性质(选项C);(3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(选项D)。选项B错误，审计提供的保证程度不属于审计的固有限制。综上，本题应选 B。

4.【答案】B

【解析】在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素:第一，被审计单位的性质(例如，被审计单位是企业、公共部门实体还是非营利组织)(选项 A);第二，财务报表的目的(例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求)(选项 C);第三，财务报表的性质(例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表)(选项D):第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。综上，本题应选 B。

5.【答案】A

【解析】确定财务报表整体重要性基准的百分比时需要考虑的因素包括:(1)是否为上市公司或公众利益实体:(2)财务报表使用者的范围(选项A正确可选):(3)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资:(4)财务报表使用者是香对基准数据特别敏感等。选项B、D，为财务报表整体重要性基准选择需要考虑的因素，故不选。选项C，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性，故不选。综上，本题应选A。

6.【答案】A

【解析】选项A错误，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检査内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性:选项B正确，询问程序不能作为直接证据，一般为其他审计程序的补充:选项C正确，函证还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”:选项D正确，观察程序提供的审计证据会因观察时点而受到限制。综上，本题应选 A。

7.【答案】C

【解析】选项A错误，统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法:(1)随机选取样本项目:(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备统计抽样两个基本特征的抽样方法为非统计抽样:选项B错误，统计抽样与非统计抽样都考虑抽样风险，统计抽样可以量化抽样风险，而非统计抽样无法量化抽样风险:选项C正确，相比非统计抽样，统计抽样可能发生额外的成本，如:统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出对注册会计师进行培训:选项D错误，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。如果设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。综上，本题应选 C。

8.【答案】D

【解析】选项A错误，在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越小，所需要的样本规模越小:选项 B错误，偏离规定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。因此,与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍差率:选项C错误,预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率,如果预计总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序:选项D正确，在定义总体时，注册会计师必须考虑总体的同质性，例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因而出现两个独立的总体。综上，本题应选 D。

9.【答案】B

【解析】选项 A、C正确，审计底稿编制的目的包括:(1)提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础:(2)提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作;选项D正确，除上述目的之外，还可以实现其他目的，包括便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质星管理体系中的监控活动:选项B错误，审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，不能为治理层监督提供依据。综上，本题应选 B。

10.【答案】C

【解析】选项A正确，风险识别和评估是审计风险控制流程的起点:选项B正确，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险:选项C错误，风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估:选项D正确，风险的识别和评估是一个连读和动态的过程。综上，本题应选C。

11.【答案】C

【解析】选项 A、B 正确，选项 C 错误，注册会计师了解被审计单位的内部环境、风险评估和内部监督要素，更有可能影响财务报表层次重大错报风险的识别和评估；选项 D 正确，注册会计师了解被审计单位的信息系统与沟通以及控制活动要素，更有可能影响认定层次重大错报风险的识别和评估。综上，本题应选C。

12.【答案】B

【解析】选项A不符合题意，被审计单位与控股母公司在同一经营场所，增加了管理层偏向的可能性;选项B符合题意，董事会下设审计委员会，加强了对控制的监督，会减少评估的重大错报风险发生的可能性;选项C、D不符合题意，存在复杂的联营或合资企业，增加了业务的复杂性，固有风险增加，从而增加了评估的重大错报风险发生的可能性。综上，本题应选 B。

13.【答案】C

【解析】应对评估的舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施包括:(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A正确但不符合题意):(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告(选项B正确但不符合题意):(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D正确但不符合题意);舞弊导致的重大错报风险应直接评估为特别风险，对于特别风险可以选择综合性方案或实质性方案应对，具体根据实际情况判定(选项C错误但符合题意)。综上，本题应选C。

14.【答案】D

【解析】选项A错误，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为:选项B错误，针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为:选项C错误，如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当发表保留意见或否定意见:选项D正确，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中关注到的违反法律法规行为，但不必沟通明显不重要的事项。综上，本题应选 D。

15.【答案】C

【解析】与治理层沟通的事项包括:(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任:(2)计划的审计范围和时间安排，包括重大错报风险高的领域(选项A不符合题意);(3)审计中的重大发现，包括审计工作中遇到的重大困难(选项B不符合题意)和注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法(选项D不符合题意);不应当沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平等具体事项(选项C符合题意)，否则可能影响审计程序的有效性。综上，本题应选C。

16.【答案】B

【解析】选项A错误，注册会计师通过了解与评估内部审计工作，利用可信赖的内部审计工作相关部分的成果，或利用内部审计人员提供直接协助，可以减少不必要的重复劳动，提高审计工作效率:选项B正确，注册会计师应当针对计划利用的全部内部审计工作实施充分的审计程序，以确定其对于实现审计目的是否适当:选项 C 错误，如果内部审计没有采用系统、规范化的方法，注册会计师不得利用内部审计的工作，但可以让内部审计人员提供直接协助，也就是说不能直接利用内部审计的工作成果，但可以让内部审计人员来帮忙；选项D 错误，在利用内部审计人员提供直接协助前，注册会计师应当从拥有相关权限的被审计单位代表人员和内部审计人员处获取书面协议，而非二选—。综上，本题应选 B。

17.【答案】B

【解析】选项A错误，针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉:选项B正确，管理层对持续经营能力作出的评估缺乏详细分析，可能不妨碍注册会计师就管理层运用持续经营假设是否适当得出结论:选项C错误，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的 12 个月,注册会计师应当提请管理层将基至少延长至自财务报表日起的 12 个月;选项D错误，除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。综上，本题应选B。

18.【答案】C

【解析】选项A正确，针对第三时段的期后事项，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序:选项B正确，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况:选项C错误，如果管理层修改了财务报表且修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，注册会计师应当仅针对修改延伸实施审计程序，并出具新的审计报告:选项D正确，如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施,注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。综上，本题应选 C。

19.【答案】D

【解析】选项A正确，在审计报告中沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。选项 B、C正确，沟通关键审计事项能为财务报表预期使用者提供额外的信息，帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，并帮助其了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。选项D错误，在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，故不是沟通关键审计事项的作用。综上，本题应选D。

20.【答案】C

【解析】选项A正确，如果认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷，注册会计师应当与企业进行沟通提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明:选项B正确，如果认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明:选项C错误、选项D正确，如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进;同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见。综上，本题应选C。

 

[if !supportLists]-->二、[endif]-->多项选择题

 

1.【答案】CD

【解析】选项 A、B不符合题意，为提高职业判断质量的方式，不是衡量职业判断质量的标准;衡量职业判断质量可以基于下列三个方面:(1)准确性或意见一致性:(2)决策一贯性和稳定性(选项C正确):(3)可辩护性(选项D正确)。综上，本题应选 CD。

2.【答案】CD

【解析】选项A错误，审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性;选项B错误，审计风险取决于重大错报风险和检查风险:选项C正确，由于审计的固有限制，注册会计师不能将审计风险降到零;选项D正确，审计风险并非是审计失败，不是指执业的法律后果。综上，本题应选 CD。

3.【答案】BCD

【解析】选项 A 错误，实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，不仅是未更正的，还包括未发现的；选项 B 正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，考虑如何确定一个或多个实际执行的重要性；选项 C 正确，低估风险、舞弊风险以及汇总后的潜在错报风险可能对财务报表影响重大，故注册会计师对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序是错误的；选项D 正确，实际执行的重要性不仅指报表层的还有认定层的。综上，本题应选 BCD。

4.【答案】ABCD

【解析】非抽样风险包括:(1)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序(选项A正确);(2)注册会计师选择的总体不适合于测试目标(选项B正确):(3)注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的控制偏差或错报(选项D正确):(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况(选项C正确)。综上，本题应选ABCD。

5.【答案】AB

【解析】如果总体偏差率上限高于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受(选项A正确);如果总体偏差率上限低于且不接近可容忍偏差率,则总体可以接受(选项B正确);如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平(选项C错误);无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的评价结果在可接受的范用内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析(选项D错误)。综上，本题应选AB。

6.【答案】CD

【解析】在信息技术环境下，审计工作与注册会计师对信息系统的依赖程度直接关联，故选项A错误;无论被审计单位运用信息技术的程度高低，注册会计师都应该了解与审计相关的信息技术一般控制和信息处理控制，故选项B错误:如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的信息处理控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序，故选项C正确:如果注册会计师计划依赖自动化控制生成的信息，就需要适当扩大信息技术审计的范围，故选项D正确。综上，本题应选CD。

7.【答案】BCD

【解析】选项A错误，执行抽样的时间不具备识别特征的唯一性;选项B、C、D正确，对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。综上,本题应选 BCD。

8.【答案】ABC

【解析】事务性工作主要包括:删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A正确);对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项B正确);对审计档案归整工作的完成核对表签字认可、记录在审计报告日前获取的。与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项C正确):审计报告日后获取的、被审计单位管理层签署的书面声明是在注册会计师得出审计结论之后取得的,意味着出具审计报告之前审计工作底稿不够充分,之后获取的书面声明为新的审计证据，不属于归档前的事务性变动，故选项D不正确。综上，本题应选 ABC。

9.【答案】BC

【解析】选项A正确，财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险互相影响:选项B错误、D正确，审计准则要求，针对识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险并且考虑固有风险如何以及在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性:选项C错误，注册会计师应当识别确定哪些认定是”“相关认定”,进而确定哪些交易类别、账户余额和披露是“相关交易类别、账户余额和披露”综上，本题应选 BC。

10.【答案】BCD

【解析】选项A错误，剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多:选项B正确，评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多:选项C正确，控制环境越薄弱(或把据程度越低)，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多:选项D正确，注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少实质性程序的范用就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。综上，本题应选 BCD。

11.【答案】BC

【解析】选项A错误，舞弊导致的重大错报风险即为特别风险，与舞弊风险因素的评价无关:选项B正确，舞弊风险因素的评价需要考虑内部控制要素的影响，因为内部控制要素存在缺陷，给舞弊提供了机会;选项C正确、选项 D 错误，注册会计师应当运用职业判断，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度及其对重大错报风险评估可能产生的影响。综上，本题应选BC。

12.【答案】BD

【解析】选项A错误，前任注册会计师包括接受委托对上期财务报表进行审计，但未完成工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，不包括审阅:选项B正确，在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师在接受委托前的合理询问及时作出充分答复;选项C错误，如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师:选项D正确，沟通可以采用书面或口头的方式进行，无论采用何种沟通方式，后任注册会计师都应将沟通的情况记录于审计工作底稿。综上，本题应选 D。

13.【答案】ABD

【解析】较少利用内部审计工作的情形:(1)在计划和实施相关的审计程序、评价审计证据涉及较多判断时(选项A正确):(2)评估的认定层次重大错报风险较高,需要对识别出的特别风险予以特殊考虑(选项B正确):(3)内部审计在被审计单位中的地位以及相关政策和程序对内部审计人员客观性的支持程度较弱(选项D正确);(4)内部审计人员的胜任能力较低。选项C错误，如果内部审计人员已经参与或将要内部审计部门向管理层或者治理层报告的工作，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助。综上，本应选ABD。

14.【答案】AC

【解析】选项A正确，如果运用持续经营假设是不适当的，而管理层采用在具体情况下可接受的其他编制基础编制财务报表并对此作出充分披露，注册会计师可以发表无保留意见并增加强调事项段;选项B错误，如果运用持续经营假设是适当的，已识别的可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，且财务报表已经作出充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分:选项C正确，如果运用持续经营假设是适当的，但存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，即使财务报表已对此作出充分披露，注册会计师也可能发表无法表示意见:选项D错误，如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，财务报表未对此作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。综上，本题应选 C。

15.【答案】ABCD

【解析】在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括:(1)所涉及的账户、列报及其相关认定的性质(选项 C):(2)相关资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性(选项 A):(3)确定相关金额时所需判断的主观程度、复杂程度和范围:(4)该项控制与其他控制的相互作用或关系:(5)控制缺陷之间的相互作用(选项B):(6)控制缺陷在未米可能产生的影响(选项D)。综上，本题应选 ABCD。

 

三、解答题

1.答案:

(1)不恰当。还应当测试存货管理系统启用前与存货相关的控制运行的有效性。

(2)不恰当。应考虑存货存放地点清单的完整性。

(3)恰当。

(4)恰当。

(5)不恰当。还应考虑存货监盘过程中对存货状况的检查。

2.答案:

(1)不恰当。乙公司可能对股东间的一致行动协议不了解/被询证者可能不适当/应向丙公司丽证一致行动协议。

(2)不恰当。未保持对回函过程的控制/存在舞弊风险迹象，需要采取应对措施。

(3)不恰当。回函来源存疑/应当向丁公司财务部核实回丽信息。

(4)不恰当。被询证者的客观性存疑/可能存在串通舞弊风险/回雨不可靠/被询证者不认真对待回函，应当评价其对评估的相关重大错报风险，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

(5)恰当。

 

3.答案:

(1)不恰当。应当实施追湖复核程序。

(2)不恰当。应单独将管理层的点估计低于注册会计师的区间估计最小值的差异作为错报/包含在注册会计师的区间估计内的管理层的点估计不属于错报，不能与错报抵销。

(3) 恰当。(4)恰当。

(5)不恰当。还应评价除企业会计准则明确规定的披露外，管理层是否还需作出其他必要的披露。

 

4.答案:

(1)恰当。

(2)不恰当。应当考虑组成部分的性质或情况是否可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险,从而可能被识别为重要组成部分。

(3)不恰当。应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。

(4)不恰当。应当了解集团层面的控制和合井过程。

(5)恰当。

 

5.答案:

(1)不违反。

(2)违反。应以业务团队专业能力的匹配度为依据分派业务。

(3)违反。应评估该人员的执业质量已经得到全面提升，才能恢复其晋升机会。

(4)违反。在执行上市实体财务报表审计业务时，项目组均应与被审计单位治理层沟通事务所质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。

(5)违反。项目合伙人应当对项目的高质量承担总体责任。

 

四、综合题