2023年注册会计师考试《税法》真题答案解析

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】征税对象又称为课税对象、征税客体，是指税法规定的对什么征税，也是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

2.【答案】C

【解析】选项A属于“金融服务-直接收费金融服务”:选项B属于“现代服务-物流辅助服务”:选项C属于“生活服务-餐饮服务”:选项D属于“现代服务-鉴证咨询服务”。

3.【答案】A

【解析】自 2020年5月1日至2027年12月31日，对从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车,减按 0.5%征收率征收增值税。纳税人应当开其二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为 0.5%的增值税专用发票。

4.【答案】C

【解析】选项 A、B，已取得留抵退税款的纳税人，不得同时享受即征即退、先征后返(退)政策。选项D纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。

5.【答案】D

【解析】成品油包括汽油(甲醇汽油、乙醇汽油)、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。

6.【答案】A

【解析】委托加工应税消费品的，销售数量为纳税人收回的应税消费品数量。

7.【答案】B

【解析】纳税人进口应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间是报关进口的当天。

8.【答案】A

【解析】被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得:剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。因此，甲公司申报企业所得税时应确认的投资转让所得=600-400x15%-500=40(万元)。

9.【答案】A

【解析】股权转让收入=2200+200=2400(万元)，股权转让成本=3500x60%=2100(万元)，乙公司取得非股权支付部分对应的资产转让所得=(2400-2100)x200÷(2200+200)=25(万元)。

10.【答案】C

【解析】改建后的固定资产计税基础=原计税基础+改建过程中发生的改建支出，企业领用自产产品用于在建工程，在增值税和企业所得税中均不属于视同销售，直接按自产产品成本转入在建工程，增加改建支出。固定资产改造后的计税基础=1000+350+150=1500(万元)。

11.【答案】D

【解析】特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

12.【答案】B

【解析】选项 A，企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率;选项C，实行查账征税改为核定征税的纳税人，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补;选项D，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。

13.【答案】B

【解析】进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行加工磋商后，依次以相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法及其他合理方法审查确定该货物的完税价格。纳税人向海关提供有关资料后，可以提出申请，颠倒代扣价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。

14.【答案】D

【解析】选项A，对水力发电和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水按照实际发电量征税:选项 B、C，家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量用水的不缴纳水资源税:选项D，对一般取用水(含火力发电循环式冷却取用水)按照实际取用水量征税。

15.【答案】A

【解析】有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税:

1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的

2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。

3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的不属与直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

16.【答案】C

【解析】土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。甲全年应缴纳城镇土地使用税=1200x10=12000(元)。

17.【答案】B

【解析】纳税人改变原占地用途，需要补缴耕地占用税的，其纳税义务发生时间是为改变用途的当日。经批准改变用途的，纳税义务发生时间为纳税人收到批准文件的当日:未经批准改变用途的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定纳税人改变原占地用途的当日。

18.【答案】D

【解析】选项A，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税:选项B，产权出典的，由承典人纳税:选项C，以房产设立抵押的，房产的产权并未发生转移，因此其纳税义务人为产权所有人。

19.【答案】C

【解析】房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。甲栋办公楼应按照租金收入从租计征房产税，乙栋办公楼无需缴纳房产税。

20.【答案】D

【解析】应缴纳车辆购置税的车辆包括汽车、有轨电车(选项D)、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。

21.【答案】C

【解析】扣缴义务人“代收代缴”车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。

22.【答案】A

【解析】选项 B，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何 12 个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过 183 天的，构成常设机构，题目中仅为 92 天，因此不构成常设机构。选项C、D，缔约国一方企业在缔约国另一方仅由于仓储、展览、采购及信息收集等活动的目的设立的具有准备性或辅助性的固定场所，不应被认定为常设机构。

23.【答案】C

【解析】选项 A，境内鰩在輻熏娘靑笙踺步了贿璃習雩怩螵銎个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的境外个人在境内的工作报酬，应向所在地主管税务机关进行税务备案:选项B、D属于无须进行税务备案的情形。

24.【答案】D

【解析】选项 A，延期缴缴纳税款最长不得超过 3 个月；选项 B，同一笔税款不得滚动审批；选项C，申请延期的期间内不得开具无欠税证明。

25.【答案】B

【解析】选项 A、C、D不符合规定，都属于举报中心不予受理的情形。

26.【答案】A

【解析】选项 B，只有国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚:选项C,国家税务总局可通过规章的形式设定警告、通告批评或一定数额的行政处罚而不是各种处罚:选项D，税务局及其以下各级税务机关制定的税收法律、法规、规章以外的规范性文件，在税收法律、法规、规章规定给予行政处罚的行为、种类和幅度的范用内作出具体规定，是一种执行税收法律、法规、规章的行为，不是对税务行政处罚的设定。

 

二、多项选择题

 

1.【答案】ABD

【解析】选项 C，车船税属于地方政府固定收入。

 

2.【答案】ABC

【解析】选项 A、B、C都属于价外费用，应计入销售额计征增值税，选项D不属于价外费用，不应计入销售额。

 

3.【答案】BCD

【解析】选项 A，增值税一般纳税人销售外购的瓶装水按 13%计算缴纳增值税。

 

4.【答案】BD

【解析】选项 A、C，属于在生产、委托加工和进口环节征收消费税:选项 B、D，除了在基本环节征税外,在批发环节加征一道消费税。

 

5.【答案】ACD

【解析】选项 B，利息收入按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入。

 

6.【答案】ABCD

【解析】企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定:

1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例({>}50%)。

3.企业重组后的连续 12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

4.重组交易对价中涉及的股权支付金额符合规定的比例(≥85%)。

5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 12 个月内，不得转让所取得的股权。

 

7.【答案】ABD

【解析】除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得:

1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。

2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。

3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。

4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。

5.从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。

 

8.【答案】BD

【解析】选项 B，以邮递方式进境的物品，推定收件人为所有人。选项D，以邮递方式出境的物品，推定寄件人或托运人为所有人。

 

9.【答案】ABD

【解析】选项C，对原油具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

 

10.【答案】ABCD

【解析】城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。

 

11.【答案】AB

【解析】选项 A，金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章缴纳契税。选项 B,售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。选项C，在融资性售后回租业务中，承租方(甲公司)出售资产的行为不征收增值税。选项D，乙公司出租写字楼，属于融资性售后回租，取得的利息收入应按照“贷款服务”缴纳增值税。

 

12.【答案】ABCD

【解析】计入“房地产开发成本”的项目包括:土地征用及拆迁补偿费，前期工程费，建筑安装工程费，基础设施费，公共配套设施费，开发间接费用。

 

13.【答案】AC

【解析】选项 B，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据不包括士地承包经营权和土地经营权转移:选项 D，资产公司收购、承接、处置不良资产的，对资产公司免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税，对另一方不免税。

 

14.【答案】ABD

【解析】“受益所有人”，是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。下列申请人从中国取得的所得为股息时，可直接判定申请人具有“受益所有人”身份:

1.缔约对方政府。

2.缔约对方居民且在缔约对方上市的公司。

3.缔约对方居民个人。

代理人或指定收款人等(以下统称代理人)不属于“受益所有人”。申请人通过代理人代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人“受益所有人"身份的判定。

 

15.【答案】ACD

【解析】对向市场监管部门申请一般注销的纳税人，税务机关在为其办理税务注销时，进一步落实限时办结规定。对未处于税务检查状态、无欠税（滞纳金）及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，优化即时办结服务，采取“承诺制＂容缺办理，即纳税人在办理税务注销时，若资料不齐，可在其作出承诺后，税务机关即时出具清税文书。

1.纳税信用级别为A 级和 B 级的纳税人。

2.控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人。

3.省级人民政府引进人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业

4.未纳入纳税信用级别评价的定期定额个体工商户。

5.未达到增值税纳税起征点的纳税人。

 

16.【答案】ABCD

【解析】税务机关对公民作出 2000 元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经査明的违法事实、证据行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

 

三、计算问答题

 

1.【答案】

(1)稿酬所得应预扣预缴个人所得税=1.5x(1-20%)x20%x(1-30%)=0.168(万元)

或:15000x(1-20%)x20%x(1-30%6)=1680(元)

(2)住房A的原值=70+0.7=70.7(万元)

应纳税所得额=100-70.7-1-70.7x10%-5=16.23(万元)

应缴纳个人所得税=16.23x20%=3.246(万元)[或:3.25(万元)]

(3)税法规定:①纳税人出售和重新购买的住房应在同一城市范围内，或同一直辖市、副省级城市、地级市所辖全部行政区划范围内:②出售自有住房的纳税人与新购住房之间须直接相关，应为新购住房产权人或产权人之一。

(4)退税额=已纳税额=3.246 万元[或:3.25 万元]

因为新购住房金额大于现住房转让金额，全部退还已缴纳的个人所得税。

王某提取的住房公积金不用缴纳个人所得税。

税法规定:个人领取提存的住房公积金，免征个人所得税

 

2.【答案】

(1)该企业5月应缴纳铁原矿资源税=(700+700÷10000x500)x3%=22.05(万元)

(2)该企业5月应缴纳铁选矿资源税=(500-5)x2%=9.9(万元)

(3)纳税人自用应税产品纳税义务发生时间为移送应税产品的当日，即5月 22日。

(4)该企业5月一般性粉尘的污染当量数=2x60-4=30

该企业5月份环境保护税税额=30x3.6=108(元)

(5)“企业申报、税务征收、环保协同(或监测)、信息共享”的征管方式

 

3.【答案】

(1)需要缴纳房产税。

房产税应纳税额=8500÷10x2x(1-30%)x1.2%=14.28(万元)

(2)房产税纳税人为商贸公司。

房产税应纳税额=8500÷10x2x(1-30%)x1.2%x4÷12+21.8÷(1+9%)x8x12%=4.76+19.2=23.96(万元)

(3)房产税纳税人是商贸公司。

房产税应纳税额=8500÷10x6x(1-30%)x1.2%=42.84(万元)

(4)增值税纳税义务发生时间为 2022年1月5日。

提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

(5)第5层进项税额能抵扣。

用于集体福利不动产进项税额不允许抵扣，其中不动产仅指专用于集体福利的不动产，对于兼用项目，可以抵扣进项税额。

 

4.【答案】(1)张某应在境内缴纳的个人所得税=(1000000-60000)×35%-85920-200000=43080(元)

(2)张某应当在取得境外所得的次年 3 月 1 日至 6 月 30 日内申报纳税。由于张某在中国境内任职受雇，张某缴纳个人所得税的纳税地点为境内任职受雇单位所在地主管税务机关。

(3)居民个人被境内企业派往境外工作，境外单位不是中方机构的，派出单位甲公司应向其主管税务机关报送外派人员情况，包括外派人员的姓名、身份证件类型及身份证号码、职务、派往国家和地区、境外工作单位名称和地址、派遣期限、境内外收入及缴税情况等。

(4)外籍技术人员 2022 年度在中国应缴纳个人所得税的收入额=(60000+35000)×［1-35000÷(60000+35000)×1÷(2+1)]×11=916666.67(元)外籍技术人员 2022 年度工资、薪金应缴纳个人所得税=(916666.67-60000)×35%-85920=213913.33(元)

 

四、综合题

 

1.【答案】

(1)业务(1)销项税额=0.5x(1-20%)x2000x13%=104(万元)

(2)业务(2)需要缴纳增值税。

采用赊销方式销售货物的纳税义务发生时间为书面合同约定收款日期的当天，无书合同的或书面合同未约定收款日期的，为货物发出的当天。

(3)业务(3)不需要缴纳增值税。

向境外单位销售的完全在境外消费的无形资产(技术除外)免税。

(4)业务(4)免税。

与技术开发相关的技术服务，其价款与技术开发价款开在同一张发票上的免税。

(5)业务(5)进项税额=195x(1-20%)=156(万元)

(6)业务(6)应缴纳的关税=96x10%=9.6(万元)

业务(6)应缴纳的进口环节增值税=(96+9.6+4.4)x13%=14.3(万元)

或:=(96+9.6):(1-4%)x13%=14.3(万元)

业务(6)应缴纳的进口环节消费税 =(96+9.6)÷(1-4%)x4%=4.4(万元)

(7)业务(7)应缴纳的契税=1200x3%=36(万元)

2023 年应缴纳的城镇土地使用税=2000x20:12x9=30000(元)

(8)3月可抵扣进项税额=156+14.3-60=110.3(万元)

(9)3月应向主管税务机关缴纳的增值税=104+5000x0.5x13%-110.3=318.7(万元

(10)3月应缴纳的城市维护建设税=318.7x7%=22.31(万元)

3月应缴纳的教育费附加=318.7x3%=9.56(万元)

3 月应缴纳的地方教育附加=318.7x2%=6.37(万元)

 

2.【答案】

(1)企业将取得的新能源汽车财政补贴作为不征税收入不正确，应按规定缴纳。企业取得的财政性资金同时符合以下条件时，可以作为不征税收入:

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

(2)转让旧房应缴纳增值税=(5000-3500)÷(1+5%)x5%=71.43(万元)

取得旧房时已纳契税=3500x3%=105(万元)

可扣除的项目金额=3500x(1+7x5%)+105+12=4842(万元)

增值额=5000-71.43-4842=86.57(万元)

增值率=86.57-4842x100%=1.79%

应缴纳土地增值税=86.57x30%=25.97(万元)

业务(2)应调减应纳税所得额=25.97-6.43=19.54(万元)

(3)企业处理不正确。

高新技术企业在 2022年 10月1日至 2022年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行 100%加计扣除。零部件是企业存货，不是固定资产，因而企业处理不正确。

(4)企业房产税处理正确。

纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

(5)企业申报确认损失处理不正确。

企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。其中，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。

(6)业务(6)企业应确认的债务重组损失=904-(750+97.5)=56.5(万元)

业务(6)应调减应纳税所得额=56.5 万元

汽车配件应确认的计税基础=750 万元

(7)其他相关费用扣除限额=(2000+1000+3800+1300)÷(1-10%)x10%=8100÷(1-10%)X10%=900(万元)

可加计扣除的研发费用=8900 万元

业务(7)应调减应纳税所得额=8900 万元

(8)直接支付给劳务派遣公司的费用不能作为企业的工资、薪金支出。

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出。

可税前列支的工资、薪金=3550-550=3000(万元)

职工福利费扣除限额=3000x14%=420(万元)

超过限额，调增应纳税所得额=650-420=230(万元

职工教育经费扣除限额=3000x8%=240(万元)

超过限额，调增应纳税所得额=420-240=180(万元)

企业为职工支付的商业保险费不得扣除，调增应纳税所得额=100万元

(9)应纳税所得额=20980-56.5-8900-19.54+230+180+100=12513.96(万元)

应补缴的企业所得税额=12513.96x15%-1360=517.09(万元)