考后关注：2025年注册会计师考试会计(第一场)真题及答案

2025年注册会计师考试会计(第一场)真题及答案

2025年注册会计师考试会计(第一场)考点：

选择题：2道政府会计1道套期会计

基他综合收益
营业外收入
固定资产列报金额的计算(包含弃置费用)
计算题：
1.股份支付、股份期权、等待期延长
2.租赁、租赁变更（缩短租赁期）、出租人角度
综合题：
1.合并、所得税、反向购买、合报表格
2.收入、亏损合同、附有额外购买权的销售

3.可转换公司债券+借款费用+每股收益

4.拼盘题(存货、外币、非货币资产交换、亏损合同)

多项选择题

1、企业编制所得税费用和会计利润关系的附注时，下列属于调整项目的有()

A非应税收入的影响

B研发费用加计扣除的影响

C子公司适用不同税率的影顺

D本期产生并已确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异的影响

正确答案:ABC

答案解析

企业应当在会计报表附注中披露本期会计利润与所得税费用的调整过程，实务中具体调整项目一般包括:(1)与税率相关的调整;(2)永久性差异(如税法规定的非应税收入、不可抵扣的成本、费用和损失等);(3)未确认递延所得税资产的影响(如本期未确认递延所得税资产的可于于口用T人未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响)(4)调整以前期间所得税的影响。综上所述调整项目应当是未包含在利润总额却包含在当期或递延所得税费用计算中的项目(如税率变动产生的影响)，或者未包含在当期或递延所得税费用却包含在利润总额中的项目(如永久性差异)。综上所述，选项A、B、C当选。

计算分析题：

1、甲公司从事石油钻井设备的生产、销售和出租。甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：

（1）2×24 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，约定甲公司向乙公司出租一台由甲公司生产的钻井设备，租赁期为 4 年，每年租金 200 万元，于每年 12 月 31 日支付；乙公司就该设备在租赁期满的价值向甲公司提供 200 万元担保，乙公司不享有提前终止租赁的选择权。2×24 年 1 月 1 日，相关市场年利率为 6%，当日，甲公司将钻井设备交付给乙公司，并通过银行转账支付为签订该租赁合同发生的中介佣金 4 万元。该钻井设备的生产成本为 650 万元，市场销售价格为 870 万元，预计使用寿命为 5 年，租赁期满后预计的公允价值为 200 万元，2×24 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。

（2）2×25 年 12 月 31 日，甲公司将乙公司支付的租金 200 万元收存银行。2×26 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司签订了租赁合同补充协议，约定租赁期由原来的 4 年变更为 3 年，其他合同条款不变。

其他资料：（1）（P/A，6%，4）=3.4651，（P/F，6%，4）=0.7921，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/A，6%，2）=1.8334，（P/F，6%，2）=0.8900。

（2）甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，钻井设备预计净残值为零。

（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），判断甲公司出租钻井设备是融资租赁还是经营租赁，并通过计算说明理由。

（2）根据资料（1），判断甲公司发生的中介佣金是否属于租赁的初始直接费用，说明理由；计算甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据上述资料，说明甲公司对租赁变更的会计处理方法，计算甲公司 2×26 年度应计入损益的金额。

【答案】

（1）甲公司出租钻井设备是融资租赁。

理由：租赁期 4 年占租赁资产使用寿命 5 年的 80%＞75%，属于融资租赁。

（2）甲公司发生的中介佣金不属于租赁的初始直接费用。

理由：由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应当在租赁期开始日将其计入损益。

租赁收款额按市场利率折现的现值 = 200×（P/A，6%，4）=693.02（万元），小于公允价值 870 万元，甲公司应按 693.02 万元确认收入，甲公司 2×24 年 1 月 1 日应计入损益的金额 = 693.02 - 650 - 4 = 39.02（万元）。

相关会计分录如下：

借：应收融资租赁款 —— 租赁收款额 800

贷：主营业务收入 693.02

应收融资租赁款 —— 未实现融资收益 106.98

借：主营业务成本 650

贷：库存商品 650

借：销售费用 4

贷：银行存款 4

（3）甲公司应当重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益。

甲公司 2×26 年度因合同变更应计入损益的金额 = 200÷（1 + 6%） - 200×（P/A，6%，2）=-178（万元）；

甲公司 2×26 年度因未实现融资收益摊销应计入损益的金额 = 200×2 - 200×（P/A，6%，2） - （200 - 178）=11.32（万元）；

甲公司 2×26 年度应计入损益的金额 =-178 + 11.32 = -166.68（万元）。

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