2023注册会计师考试-职业能力综合测试（试卷一）真题

一、本科目合格分数线试卷一、试卷二合计为60 分。

二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。

三、本场考试时间为 210 分钟。

说明:本试卷共50分。

资料(一):

福龙汽车股份有限企业(如下简称福龙汽车)注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、20%和 10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务,其所经销的汽车包括进口品牌和田产品牌，汽 车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2023 年申请在中国境内初次公开发行股票并上市。

福龙汽车目前已在国内 20 个省市设置了经销网点,并在北京、上海和广州成立了销售企业分别负责华北,华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来5年大力扩张经营网络,提高市场拥有率。福龙汽车及各子企业均为增值税一般纳税人，合用的增值税税率为 17%。部分汽车生产商规定福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车,福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定期间差。福龙汽车的融资渠道重要依托股东借款、银行贷款和在投信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车一般将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票所有背书转让给汽车生产商用于支付货款。

大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照的定的原则向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期,本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要构成部分。

福龙汽车使用“FIN 财务系统”进行会计核算,使用“CAR 调配系统”进行库存物流管理。“CAR调配系统”是福龙汽车自2023年1月 1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完毕的交易自动过入“FIN 财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子企业之间可以在恰当的授权下通过“CAR调配系统”调配所需汽车,形成福龙汽车集团内部交易。此外,福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。

福龙汽车 2023 年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于2023年初初次接受委托对福龙汽车 2023 年度财务报表进行审计,指派注册会计师张民担任审计项目合作人,注册会计师王方担任项目组负责人。

资料(二)

在开展初步业务活动时,张民注意到如下事项:

1.审计开始前,由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN 财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的组员。

2.项目组组员刘辉于 2023年3月10日加入明星会计师事务所,此前在福龙汽车子企业的销售部工作,负责车辆保险业务。

3.项目组组员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事,但已于 2023年2月退休。李楠于 2023年8月加入明星会计师事务所。

资料(三)

福龙汽车 2023 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下(其中:2023 年度财务数据已经旺华会计师事务所审计，2023 年度财务数据尚未经审计):合并资产负债表(摘录)2023年12月31日

编制单位:福龙汽车股份有限企业金额单位:万元

项目:2023年12月31日2023年12月31日

* 资本公积中只包括资本溢价和可供发售金融资产旳公允价值变动。合并利润表（摘录)

2023 年度福龙汽车股份有限企业        单位:万元

资料(四）

福龙汽车于 2023 年 12 月 3１日拥有若干被投资企业，部分被投资企业状况摘录如下:

（1)福龙汽车北京销售有限企业(如下简称北京企业)、福龙汽车上海销售有限企业(如下简称上海企业)和福龙汽车广州销售有限企业(如下简称广州企业)2023 年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的 40%、30%和20%。

(2)福龙物业租赁有限企业(如下简称物业企业)在北京拥有 3 座办公楼,所有出租给第三方。该3座办公楼位于市中心,租售便利，租金和售价的市场价格轻易获得。根据福龙汽车的会计政策，物业企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

(3)福龙汽车用品销售有限企业(如下简称汽车用品企业)重要从事汽车用品的销售。该企业 2023 年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的。

(4)福龙汽车贸易有限企业(如下简称贸易企业)是福龙汽车于 2023年12月与吕德企业(非关联方)共同投资设置的,注册资本和实收资本均为1000 万元,其中福龙汽车出资 550万元,持股 55%:吕德企业出资 450万元,持股 45%。根据投资协议和贸易企业的章程,投资双方分别委派 1 名董事参与贸易企业的经营，贸易企业所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2023年12月31日，贸易企业除发生 10万元开办费外，未发生其他交易。

(5)福龙汽车配件铸造有限企业(如下简称配件企业)由王声和丁红于 2023年共同投资设置,重要从事汽车配件的制造,王声和丁红分别持股 80%和 20%,王声对配件企业拥有控制权。为了增强市场竞争力,2223 年12月福龙汽车向王声支付了对价 330 入配件企业 40%股权,并于2023年3月

办理完毕股权转让手续。福龙汽车为此项交易发生审计和评估费用20。

2023 月 31日,配件企业扩大后的董事会共有 5 名董事,其中3名董事由福龙汽车委源。根据配件企业修改后的企业章程,董事会决策须经半数以上董事同意方可通过。2023年12月 31日配件企业的净资产账面价值为 700 万元(实收资本 500 存收益 200 万元),可识别净资产的公允价值为 750 万元。配件企业可识别净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值,该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 23 估计使用年限计提折旧(估计净残值为0，截至2023年12月 31日己使用 8年。

根据明星会计师事务所制定的福龙汽车 2023 报表审计计划，上海企业由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州企业由旺华会计师事务所负蛋审计,福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。

资料(五)

集团项目组在审计过程中注意到如下事项:

1.为扩大销售量,福龙汽车推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广方略，个人消费者从福龙汽车购置乘用车的同步可获赠一张A级保养卡,个人消费者可凭卡在购车之口起 1年内到福龙汽车的销售企业免费做一次A级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000 元。

福龙汽车在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及对应的增值税销项税额， 对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理,仅设置备查薄对其发放和使用状况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时,各销售企业将有关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。

2.2023年 12月个人消费者王力对福龙汽车提起诉讼，认为福龙汽车为其车辆提供维修服务时更换的零件存在质量问题,导致了一起交通事故,向福龙汽车索赔 60 万元。截至审计汇报日，法院尚未作出判决。

福龙汽车的法律顾问表达福龙汽车很也许败诉,估计赔偿金额为 50 万元。此外,福龙汽车计划向有关零件供应商提出索赔,但目前尚未能确定可以获得赔偿的金额。福龙汽车在 2023 年未对上述诉讼索赔事项进行会计处理。

3.2023年3月福龙汽车以每股 13 元的价格竟拍获得A股上市企业--5 企业2700 万股限售流通股占S企业总股本的 3%。福龙汽车将其作为“可供发售金融资产”核算,并将其公允价值变动计入资本公积。由于S企业2023年度和 2023 年度经营亏损,其股票价格从2023年12月31日的每股 10 元跌至 2023年 12月 31日的每股4元。2023年12月 31 日，福龙汽车将所持 S 企业股票 2023 年度的公允价值变动16,200万元计入资本公积。2023年初，S企业因估计 2023年度将继续亏损申请企业股票停牌。采购车辆时，福龙汽车获得汽车生产商根据采购金额开具的增值税专用发票,按照发票上载明的增值税金额抵扣进项税。

每季度初福龙汽车与各个汽车生产商查对上一季度的汽车采购数量和金额，结算上一季度汽车生产商应向福龙汽车提供的返利,结算时按查对一致的采购数量或金额以及的定的原则计算并确认返利。福龙汽车根据经确认的返利金额向汽车生产商开具增值税专用发票， 开具发票后按照发票上注明的价税合计金额借记应付账款,按照发票上注明的价款金额货记 营业成本，按照发票上注明的增值税税款金额贷记应交税费--应交增值税(销项税额)。

5. 福龙汽车的长期借款 15 亿元(包括 2023 年之前借入的 14 亿元和 2023 年初借入的1 亿元)均为向股东王声借入的款项，用作平常经营所需的流动资金，利率与金融企业同期同类贷款利率相似,利息每年末支付。福龙汽车已将 2023 年度支付给王声的所有利息作为财务费用，在计算 2023 年度企业所得税时予以扣除。

6. 福龙汽车在计算 2023 年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有:税收滞纳金 30 万元、协议违约金 250万元、直接捐赠给但愿小学的捐赠支出 300 万元、固定资产处置损失 150 万元、存货被盗的损失 40 万元。

资料(六)

1.审计项目组负责人王方复核部分审计项目组组员的工作底稿时，发现如下事项: 1.为了理解福龙汽车的内部控制，项目组组员刘伟对有关的内部控制执行了穿行测试,并基于穿行测试成果得出了“控制运行有效”的结论,

2. 项目组组员邓力在对福龙汽车寄存于九洲银行的银行存款的余额进行雨证时,将填好的询证的亲自送至九洲银行。福龙汽车的出纳于第二天将九洲银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给邓力。邓力将回函确认的金额记录于工作底稿,并得出了“九洲银行的银行存款余额没有差异”的结论。

3. 存货的工作底稿中记录了福龙汽车的存货盘点日为2023年12月31日。由于交通原因,项目组组员肖华2023年 1月3日才抵达福龙汽车某外地仓库的盘点现场实行了监盘程序,盘点成果与 2023年1月 3日的账而记录无差异。肖华在监盘工作底稿中得出的结论为:“由于2023年1月3日的盘点成果与 2023 年1月3日的账面记录无差异,考虑到2023年1月3日与2023年12月31 日相隔时间较短，认定 2023年12 月31日时存货结存与2023年12月31 日的账而记录无差异”。

4.项目组组员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实行了函证程序后,得出了“与应付账款完整性认定有关的审计目的己实现”的结论。

资料(七)

福龙汽车的财务总监在与项目合作人张民进行沟通时就如下事项征询张民意见:

1.福龙汽车计划在 2023 年下六个月向部分客户提供以旧车换新车的优惠活动，客户在购置新车时可以将旧车以二手车市场评估价格的 1.2倍折抵新车购车款。财务总监但愿张民就上述以旧换新交易的会计处理提出分析意见。

2.为了缓和资金紧张的压力,福龙汽车计划在 2023年下六个月与某非关联企业签订一份带有回购条款的销售协议。协议的标的为30辆卡车,销售单价为每辆 80万元,回购日期为协议签订日之后的第 90 天,回购价款为每辆82 万元。财务总监但愿张民就上述售后回购交易的会计处理提出分析意见。

3.福龙汽车董事会正在考虑制定员工鼓励方案，初步确定的内容为:管理层组员在福龙汽车上市后 3 年都在企业中任职服务，且企业每年的营业利润率均到达5%以上,且企业股价年平均涨幅8%以上,管理层组员即可以以低于市价 50%的价格购置一定数量的福龙汽车股票:管理层组员的年终奖金将专户存储不再发放现金管理层组员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购置股票款项:若管理层组员在3年内离职则不再享有股票购置权,但其年终奖金可随时全额提取:部分子企业的管理层组员也将参与此项鼓励方案,并按照上述规定享有福龙汽车股票购置权。针对上述初步确定的员工鼓励方案,财务总监但愿张民就福龙汽车在母企业层面和子企业层面的股份支付有关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层组员在股票购置权授予口、股票购置权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面也许波及的应税所得项目分别提出分析意见。

4.配件企业大部分产品销售给福龙汽车,其 2023 年度和2023 年度的账而销售毛利率均为 10%,面根据国家记录局的数据显示，全因汽车配件行业近来3年的平均销售毛利率约为 17%。配件企业设置在中国西部地区合用的企业所得税税率为15%，面福龙汽车集团内其他企业合用的企业所得税税率为 25%。根据上述信息，财务总监但愿张民就福龙汽车与配件企业之间的关联交易安排提供税收筹划提议。

5.对福龙汽车 2023 年度财务报表审计项目，简要闸明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所问询哪些内容。

·针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件，识别福龙汽车 2023 年度财务报表层次存在的重大错报风险,并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

·针对资料(一)和资料(三),假定不考虑其他条件,识别福龙汽车 2023 年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目和认定,并对应逐项设计深入的实质性程序。

·针对资料(二)第1项至第 3 项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定逐项判断与否对审计项目组的独立性产生不利影响,并简要明理由。

·根据资料(四),假定不考虑其他条件，针对北京企业、上海企业、广州企业、物业企业和汽车用品企业，代张民识别哪些子企业为福龙汽车集团审计中的重要构成部分，哪些子企业为非重要构成部分,并简要阐明理由。针对识别出的重要构成部分和非重要构成部分，分别简要明审计项目组执行工作的类型。

"针对福龙汽车 2023 年度集团财务报表审计安排,简要闸明集团项目组可以采用哪些方式参与重要构成部分注册会计师的工作。

·根据资料(一)、资料(三)和资料(四)，假定不考虑其他条件,判断福龙汽车对配件企业和贸易企业的会计处理与否存在不妥之处。假如存在不妥之处,简要阐明理由，提出调整提议(无需列示会计分录)，并计算调整提议对 2023年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。(假定不考虑企业所得税的影响)

·针对资料(五)第 1 项至第 4 项，结合资料(三)，假定不考虑其他条件,逐项分析福龙汽车的会计处理与否恰当，并简要阐明理由。

·针对资料(五)第 4 项，分析福龙汽车的流转税处理和发票的使用与否恰当，并简要闸明理由。

·针对资料(五)第 5项,假定不考虑其他条件,分析福龙汽车的企业所得税处理与否恰当,并简要闸明理由。

"针对资料(五)第 6项,假定不考虑其他条件,逐项判断福龙汽车的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除,并阐明理由。假如可以扣除，简要阐明应当具有的条件。

·针对资料(六)第 1-4 项，指出王方在复核项目组组员的工作底稿时,应当提出哪些质疑和改善提议。

·针对资料(七)第1项至第 4 项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定,代张民逐项回答财务总监提出的问题。