2022注册会计师考试-职业能力综合测试（试卷一）真题

一、本科目合格分数线试卷一、试卷二合计为60分。

二、涉及计算的，如有小数，保宙两位小数，两位小数后四会五入。

三、本场考试时间为 210 分钟。

说明:本试卷共 50分。

A公司为增值税一般纳税人,主要从事电子产品生产和销售,适用的企业所得税税率为25%。该公司于 2X10年首次公开发行A股股票并上市。

A公司 2x20年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于2x21年上半年接受委托审计A公司2x21年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计A公司下属相关子公司各自的2x21年度财务报表，并分别出具审计报告。

资料一

1.2x17年1月1日，A公司以500万元向非关联公司C公司购入B公司5%的股权，对B公司不具有重大影响。A公司准备长期持有该投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x21年 12月 31 日，A公司以9 000万元向非关联公司D公司购入B公司60%的股权，当日办理了股权过户手续，并自该日起对B公司实施控制。2x21年12月31日，B公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，A公司原持有的B公司 5%股权的公允价值为750万元，累计计入其他综合收益的金额为 250 万元。

2x21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将新取得B公司 60%股权支付的现金对价9 000万元与原取得B公司 5%股权时支付的对价500万元之和9500万元，作为对B公司长期股权投资的初始投资成本，同时终止确认原以公允价值计量的B公司 5%股权投资 750万元，转回原累计计入其他综合收益的股权公允价值变动 250 万元。

2x21年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将新取得B公司 60%股权支付的现金对价9 000万元与原取得B公司 5%股权时支付的对价500万元之和9500万元作为合并成本,合并成本与A公司享有B公司 2x21年 12月 31 日可辨认净资产公允价值份额9100万元(14 000万元x65%)的差额400万元确认为商誉。

2.2x19年1月1日，A公司设立境内全资子公司E公司。E公司主要从事某电子产品的生产和销售2x21年 12月 31日，A公司将其持有的E公司 100%股权转让给A公司持股 30%的联营企业F公司，转让价款 为8000万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成E公司股权过户手续，F公司取得E公司控制权。当日，A公司个别财务报表中对E公司的长期股权投资账面价值为5000万元:E公司合并财务报表所有者权益为6 000万元，其中包括其他综合收益300万元，均为境外子公司外币财务报表折算差额。除设立出资外，E公司与A公司历史上未发生任何交易。

2x21年 12月 31日，A公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价8000万元与对E公司长期股权投资账面价值5 000 万元之间的差额3 000万元确认为投资收益:将上述差额3 000 万元的 30%即 900 万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益。A公司在其合并财务报表中，将收到的现金对价8 000万元与原享有E公司净资产账面价值6000万元之间的差额2 000 万元确认为投资收益:上述差额2000万元的30%即600万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益:将其他综合收益300万元直接转入留存收益。

资料二

1.2x21年2月1日，A公司与非关联方G公司签订合同，为其制造一台定制设备，合同总价为500万元(不含增值税)。合同仅包含一项履约义务，且该履約义务属于在某一时段内履行的約义务。A 公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履的进度。2x21年11月30日，A公司与G公司签订补充协议，约定调整上述设备的一项技术参数指标值，合同总价调整为 600 万元(不含增值税)。截至 2x21 年 11月 30日，A公司累计已确认收入 210万元:累计已发生成本 180万元，其中与制造该设备无关的非正常消耗成本 20万元，其余累计已发生成本反映了履行其展的义务的进度，也与履行其履约义务的进度成比例:合同变更后预计还需发生成本 340 万元。

2x21年 11月 30日，A公司将该合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理，新合同的交易价格为 390万元(600万元-210 万元)，预计总成本为340万元，原合同下累计已确认收入和累计已发生成本未作调整。

2.2x21年1月1日,A公司与其下属某全资子公司签订租赁协议,自当日起将一栋自有办公楼(账面

原价1 000万元，累计已计提折旧500万元，未计提减值准备)出租给该子公司，当日该办公楼公允价值1000万元。2x21年12月31日，经董事会批准并与该子公司协商一致，A公司与某非关联公司签订不可撤销协议，将该办公楼以当日市场价1 100万元出售给该公司。该办公楼尚未腾空，预计该交易将在 30天内完成。

2x21年1月1日，A公司在其合并财务报表中将该办公楼转为投资性房地产，并根据其投资性房地产会计政策采用公允价值模式进行后续计量。2x21年12月31日,A公司在其合并财务报表中将该办公楼划分为持有待售资产，并以1100万元作为该持有待售资产的初始计量金额(假定不考虑处置费用)。

3.2x21年6月1日,A公司与某非关联租车公司签订租车协议,租用其特定品牌专车,不可撤销的租

期为2年。协议约定A公司每次用车需提前一小时预约，租车公司可根据其车辆管理情况随机派车，月保底租金为6万元，若月出行超过约定里程数，超出部分需额外支付20元/公里的费用。该租车公司有大量类似专车可以满足合同要求。2x21年6月1日,A公司以2年共计 144万元的租赁付款额为基础计量并确认租赁负债,同时确认使用权资产，每月支付租金超过保底租金的部分作为或有租金，在未来实际发生时计入当期损益。

4.A公司某产品以铜为主要原材料。2x21年 11月15日，A公司预期极可能于2个月后采购 100 吨铜用于生产。同日，为规避铜价格变动风险，A公司与某金融机构签订了一项2个月后买入100吨铜(与预期采购的铜是同种商品)的期货合约。2x21年11月15日至12月31日，上述铜期货合约产生公允价值变动损失150万元。2x21年12月31日，A公司将该铜期货合约指定为对预期采购铜交易的套期工具，准备了相关书面套期文件，认定套期关系符合套期有效性要求，并运用现金流量套期会计方法进行处理，将套期工具(铜期货合约)的公允价值变动损失 150万元计入其他综合收益(套期储备)

资料三

1.2X21年11月，A公司与某供应商签订合同，约定A公司以自产的产品(非供应商日常生产经营所需产品)抵偿其以前年度向该供应商采购原材料所欠货款1 300万元。用于抵债的产品市价为1 100万元(不含增值税)，产品成本为800万元。该供应商为增值税一般纳税人，该产品适用的增值税税率为13%。经税务机关核定，该项交易中用于抵债的产品计税价格为1 100万元。A公司于2x21年12月向该供应商交付了相关产品，A公司确认营业收入1100万元，应交增值税(销项税额)143万元，营业成本 800万元，同时确认其他收益(债务重组收益)57万元(1300万元-1100 万元-143 万元)。

2.2x21年2月1日，A公司与若干非关联公司投资设立了日合伙企业，且能够控制该合伙企业。合伙协议规定，合伙期限为5年，经全体合伙人一致同意后可延长至10年，合伙企业清算时各合伙人按照份额比例获得合伙企业净资产。H合伙企业财务报表将各合伙人的出资列报为权益。2x21年度日合伙企业发生亏损。

A公司在其 2x21年度合并财务报表中，将其他合伙人所享有的日合伙企业净资产的份列报为少数股东权益。A公司在申报 2X21年企业所得税时，将按照合伙协议约定比例分配的亏损金额在2x21年度企业所得税应纳税所得额中作了税前扣除。

资料四

明星会计师事务所注册会计师甲复核审计项目组编制的A公司2x21年度总体审计策略相关审计工作底稿,部分内容摘录如下:

总体审计策略(摘录)

资料五

S3 公司系A公司的全资子公司，明星会计师事务所接受委托，对S3 公司2x21年度财务报表进行审计，并发表审计意见。注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的 S3 公司 2x21年度财务报表审计工作底稿时，注意到以下事项:

1.审计项目组对S3公司2x21年12月31日的银行存款实施了实质性程序,相关审计工作底稿部分内容 摘录如下:银行存款函证情况表        单位:万元

资料六

1.A公司2x21年1月将部分外购电子产品作为职工福利发放给职工，外购电子产品取得了符合规定的增值税专用发票。A公司在申报当期应交增值税时，将上述产品按照实际采购价格计算应交增值税销项税额。

2.A公司于 2x21年2月安排某在职员工、A公司作为用工单位接受的某劳务派遣员工及某客户赴国内某厂区考察，并全额承担上述人员的机票费用。在申报当期应交增值税时，根据取得的注明上述三名旅客身份信息的航空运输电子客票行程单计算的进项税额，从销项税额中作了全额抵扣。

3.A公司2x21年4月1日以 100万元购入某上市公司发行的可转换债券，该可转换债券在每年3月31日付息。2x21年8月1日，A公司将持有的全部可转换债券按照约定的转股价格转换为股票，转换日可转换债券的公允价值为130万元。A公司在申报 2x21年度企业所得税时，将转换日可转换债券的公允价值130万元与

投资成本 100 万元的差额30万元作为投资收益计入应纳税所得额，以 130万元作为股票投资的计税成本。

4.A公司 2x21 年发生工资薪金支出1400万元和职工福利费 160万元，工资薪金支出包括在职职工工资1000万元，直接支付的临时工工资 100万元，直接支付给劳务派遣公司的劳务派遣人员工资 300万元。A 公司在申报 2x21年度企业所得税时，将上述工资薪金支出和职工福利费共计1 560万元作了全额税前扣除。

5.A公司 2x21年1月因安全管理不善导致火灾，一批价值为100万元(不含增值税)的外购原材料毁损,其进项税额13万元，已在以前月份抵扣。2x21年6月，A公司因该事故获得保险公司理赔款56.5万 元。A公司在申报当期应交增值税时，因该事故毁损的原材料的进项税额作进项税额转出处理，未抵扣销项税额:因该事故获得保险公司理赔款 56.5万元未申报缴纳增值税。在申报2x21 年度企业所得税时，将上述火灾事故造成的净损失 43.5万元(56.5万元-100 万元)作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税 所得额。

6.A公司 2x21年 10月将部分正在销售的自产货物无偿指赠给中国红十字会用于关爱留守儿童。在申报当期应交增值税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定销售额，并计算应交增值税的销项税额。在申报2x21年度企业所得税时，A公司将这部分货物按照实际生产成本确定的销售收入申报缴纳企业所得税，并将发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分作了税前扣除，超过部分作为不得税前扣除项目，相应调增当年应纳税所得额，留待以后3年内扣除。

资料七

1.A公司拟于2x22 年与某非关联方R公司签署协议，授权其在6年内使用A公司的专利技术生产某产品。R公司取得该专利技术后可直接使用并从中受益，无需与其他特定设备或相关服务配套使用。根据合同条款，A公司拟向R公司收取的对价分为两部分:一是600万元固定金额的使用费，签署合同日收取120万元，技术交付日收取 480万元:二是按照R公司销售该产品收入的6%提成，于每年年末收取。R公司预期A公司将不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

2.A公司2x21年度财务报表审计结束后,A公司董事会和股东大会拟续聘明星会计师事务所。明星会计师事务所的审计质量管理部门在对该项目实施业务保持流程审核时，发现以下情况:

拟签署的业务约定书约定:除2x22年度财务报表审计收费外，如A公司2x23年6月成功发行公司债(发行申请文件中包括经审计的A公司 2x22年度财务报表)并且发行额度超过 10 亿元的，A 公司将额外支付 100 万元审计费。

要求:

1.针对资料一第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

2.针对资料二第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

3.针对资料二第2项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

4.针对资料三第1项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

5.针对资料三第2项，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑递所得税的影响)。

6.针对资料四，假定不考虑其他条件，指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时,针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

7.针对资料五第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时，针对审计项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

8.针对资料六第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

9.针对资料六第3项和第4项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

10,针对资料六第5项和第6项，假定不考虑其他条件，逐项指出A公司的增值税处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

11.针对资料七第1项，假定不考虑其他条件，就所述专利技术相关协议在会计上如何确认收入及在税务处理上如何确认企业所得税应纳税所得额分别提出分析意见，并说明理由。

12.针对资料七第2项，假定不考虑其他条件，代明星会计师事务所审计质量管理部门分析该事项是否存在不当之处，并说明理由。如果存在不当之处，提出恰当的改进建议。