2024年注册会计师《审计》考试备考知识点11-20

审计是对资料作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。进行审计的人员必需有独立性及具相关专业知识。以下是注册会计师《审计》考试备考知识点11-20：

11.组织结构

复杂的组织结构通常更有可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉以及长期股权投资等问题，以及财务报表是否已对这些问题作了充分披露。

12.所有权结构

注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，包括关联方， 考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当会计处理。

注册会计师还应当了解所有者、治理层、管理层之间的区别。例如，在较不复杂的被审计单位中，所有者可能参与管理被审计单位，因此，所有者、治理层、管理层之间只有很小的区别或没有区别。相反，在某些上市实体中，三者之间可能存在明确的区分。

13.良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作以及财务报告实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。

注册会计师可以考虑下列事项，以了解治理结构：

(1)治理层人员是否参与对被审计单位的管理;

(2)董事会中的非执行人员(如有)是否与负责执行的管理层相分离;

(3)治理层人员是否在被审计单位法律上的组织结构下的组成部分中任职，例如担任董事;

(4)治理层是否下设专门机构(如审计委员会)以及该专门机构的责任;

(5)治理层监督财务报告的责任，包括批准财务报表。

注册会计师应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务包括财务

报告作出客观判断。

14.业务模式

了解业务模式主要是为了了解和评价被审计单位经营风险可能对财务报表重大错报产生的影响。

注册会计师了解被审计单位的目标、战略和业务模式有助于从战略层面和整体层面了解被审计单位，并了解被审计单位的经营风险。由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。

经营风险可能会导致财务报表层次或认定层次的重大错报风险。

注册会计师并非需要了解被审计单位业务模式的所有方面。经营风险比财务报表重大错报风险范围更广，注册会计师没有责任了解或识别所有的经营风险。

经营风险取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度等。管理层有责任识别和应对这些风险。并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。

15.行业形势

了解行业形势有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。

被审计单位经营所处的行业可能由于其经营性质或监管程度导致产生特定的重大错报风险。

注册会计师应当了解被审计单位的行业形势，主要包括：

(1)所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争;

(2)生产经营的季节性和周期性;

(3)与被审计单位产品相关的生产技术发展;

(4)能源供应与成本。

16.法律环境及监管环境

被审计单位在日常经营管理活动中应当遵守相关法律法规和监管要求。注册会计师了解被审计单位法律环境与监管环境的主要原因：

(1)某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果;

(2)某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务;

(3)某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。

17.其他外部因素

注册会计师应当了解影响被审计单位的其他外部因素，主要包括总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等。

18.关注内部财务业绩衡量的结果

内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施。

与内部财务业绩衡量相关的信息，可能显示财务报表存在错报风险，例如，内部财务业绩衡量可能显示，被审计单位与同行业其他单位相比，具有异常的增长率或盈利水平，此类信息

如果与业绩奖金或激励性报酬等因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。因此，注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

19.考虑财务业绩衡量指标的可靠性

如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息系统生成。

如果被审计单位管理层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误的信息得出的结论也可能是错误的。如果注册会计师计划在审计中(如在实施分析程序时)利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。

20.对小型单位的考虑

小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指 标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。