备战24年注册会计师考试-《税法》重点串讲：税法要素

纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。(简称“纳税人”)

【单位】即法人(既享有民事权利，又承担民事义务)，包括营利法人、非营利法人和特别法人。

【个人】个体工商户和其他个人(自然人)，包括本国公民、外国人和无国籍人。

【对比】扣缴义务人

2.征税对象--对什么征税

又叫课税对象、征税客体，是征纳税双方权利义务共同指句的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

例如，消费税的征税对象是《消费税暂行条例》所列举的应税消费品，房产税的征税对象是房屋，耕地占用税的征税对象是耕地，车辆购置税的征税对象是应税车辆等。

【对比】税基(又称计税依据)--征多少税的直接依据

税基是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

税基可能是具体的金额，如，企业所得税应纳税额=应纳税所得额x适用税率，其中，应纳税所得额为所得税的税基;

也可能是具体的数量，包括面积、长度、重里等，如应纳耕地占用税=实际占用的耕地面积x适用税率。

3.税目

(1)税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围、体现征税广度，是对课税对象质的界定。设置税目的目的首先是明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的,则不属于应税项目。

(2)并非所有税种都需要规定税目，如消费税有15个税目，资源税有了个税目，企业所得税没有税目。

4.税率(征多少税)

税率是计算税额的尺度，也是衡里税负轻重与否的重要标志。

5.纳税环节

--征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

(1)纳税环节有广义和狭义之分

广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况。

如，资源税分布在资源生产环节，商品和劳务税分布在生产或流通环节，所得税分布在分配环节等。

狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程(生产 委托加工进口一批发一 零售)中应纳税的环节。

(2)按照某税种征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制(如所得税、车辆购置税等)或多次课征制《如增值税、房产税等)。

6.纳税期限

--指税法规定的关于税款缴纳时间即纳税时间方面的限定。

如，增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日~1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

【对比】

(1)纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。

如，纳税人规定采取预收货款方式销售货物的，其增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。

(2)是缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

如，增值税纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税:以1日、3日、5日、10 日或者 15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

【经典例题】

【多选题】下列关于税法构成要素的表述中，正确的有()

A.税基是对课税对象的里的规定

B.税目是对课税对象质的界定

C.征税对象是计算税额的尺度

D.消费税、企业所得税都规定有不同的税目

【答案】AB