2024年注册会计师《会计》重点解析：期末存货的计量

资产负债表日(期末)，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货的成本低于可变现净值时，存货未发生减值，存货仍按照成本计里:

当存货的可变现净值低于成本时，存货发生了减值，存货应按照可变现净值计量。同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期员益。

一、存货的可变现净值【变现后净的到手金额】

【重要提示】:有合同的一合同售价;无合同的一市场售价。

二、不同情况下存货可变现净值的确定

(一)直接出售的存货【变现方式:直接出售变现】

可变现净值=存货的估计售价(销售额)-估计的销售税费

【例6】2x23年12月31日，“猪有能”公司库存的M产品，成本为1800000元，数里为100000件。该公司没有签订有关该产品的销售合同。

2x23年 12月31日， 该批产品的市场销售单价(不含增值税)为40元/件， 销售该批产品将会发生的销售费用及税费为1元件。

该批产品的可变现净值应以其一般市场售价作为计算基础。

可变现净值为:40x100 000-1X100000=3 900000(元)

(二)加工后出售的材料存货【变现方式:以出售产成品变现】

可变现净值=产成品估计售价-至完工时估计将发生的成本-估计的销售税费

【例 10】2x23年 12月31日“猪有能”公司用于生产N产品的库存原材料的成本为500 000 元，如果按照市场价销售的话，原材料的销售额为 600 000元。

将该批材料全部加工生产成 N产品后,N产品的市场销售总额为1850 000 元,估计的销售费用及税费金额为 100000元，将该批材料加工成N产品尚需投入加工费1300000元，截止到2x23年12月31日未与其他客户签订有关N产品的销售合同。

该批材料的可变现净值为:N 产品的估计(市场)售价-至完工时估计将发生的成本-估计的销售税费=1 850 000-1 300000-100 000=450000元)

三、存货跌价准备的计提与转回【直接出售存货的减值问题】

(一)当存货的可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

经济含义:存货发生了跌价，跌价总额=成本-可变现净值

当期应计提存货跌价准备=跌价总额-已计提的跌价=存货成本-可变现净值-已计提跌价准备

(二)当存货的成本低于可变现净值时，存货按照成本计里。

经济含义:存货未发生跌价，计提跌价准备总额为 0。

注意:如果企业就该存货以前期间计提了跌价准备，应全部予以转回。

四、存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果将存货对外销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借:主营业务成本 其他业务成本

存货跌价准备

贷:库存商品 原材料

【应试点拨】企业部分出售存货时，存货跌价准备的金额也应按照出售比例，同比例进行结转。

【真题演练】

【单选题】下列各项关于存货跌价准备相关会计处理的表述中，正确的是()。

A.已过期且无转让价值的存货通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值

B.已计提存货跌价准备的存货在对外销售时，应当将原计提的存货跌价准备转回并计入资产减值损失

C.同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当合并确定其可变现净值

D.生产产品用材料的跌价准备以该材料的市场价格低于成本的金额计量

【答案】A