2024年注册会计师考试《税法》科目备考知识点

2024-06-16 16:30:00

注册会计师考试《税法》科目备考过程中，考生应注重对主观题的练习，通过学习相关例题，掌握解题的思路和步骤。考生还应多做一些模拟练习，提高解题准确性，错题总结汇总，重点强化记忆。以下是注册会计师考试《税法》考点：

考点：减征个人所得税的优惠

1.个人投资者持有 2019~2023 年发行的铁路债券取得的利息收入，减按 50%计入应纳税所得额计算征收个人所得税。

2.2019 年 1 月 1 日起至 2023 年 12 月 31 日，一个纳税年度内在船航行时间累计满 183 天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按 50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。

3.自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，对个体工商户年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

4.下列情形，可减征个人所得税：

(1)残疾、孤老人员和烈属的所得。

(2)因严重自然灾害造成重大损失的。

(3)国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。

【多选题】下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有( )。

A.国债利息和保险赔款免征个人所得税

B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税C.残疾、孤老人员和烈属的所得免征个人所得税

D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税

【答案】ABD

考点：全年一次性奖金金相关征税问题

1.一次性奖金范围

(1)年终加薪;

(2)实行年薪制、绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

2.计税方法

在 2023 年 12 月 31 日前，可选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以 12 个月得到的数额，按照《按月换算后的综合所得税率表(月度税率表)》，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

全年一次性奖金÷12 → 查月度税率表，找到适用税率; 应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

7 级超额累进税率表：

级数月应纳税所得额税率(%) 速算扣除数

1 不超过 3000 元的 3 0

2 超过 3000 元至 12000 元的部分 10 210

3 超过 12000 元至 25000 元的部分 20 1410

4 超过 25000 元至 35000 元的部分 25 2660

5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 4410

6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 7160

7 超过 80000 元的部分 45 15160

【注意 1】一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

【注意 2】居民个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。

考点：居民个人经济补偿金的个税处理

1.企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

2.个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过 3 倍数额的部分，单独适用年度综合所得税率表，计算纳税。

3.个人在解除劳动关系合同后再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并。

4.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个税时予以扣除。

考点：提前退休取得的补贴收入

自 2019 年 1 月 1 日起，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表计算纳税。

应纳税额=[(一次性补贴收入÷提前退休年度数-60000)×适用税率-速算扣除数]×提前退休年度数

【案例】某国有企业职工张某，于 2022 年 11 月因健康原因办理了提前退休手续(至法定退休年龄尚

有 2 年)，取得单位按照统一标准支付的一次性补贴 132000 元。当月张某仍按原工资标准从单位领取工资

6000 元，张某无任何专项扣除费用。

计算：张某 2022 年 11 月应缴纳的个人所得税。

【答案】

(1)11 月工作所得应纳个税=(6000-5000)×3%=30

(2)提前退休的一次性补贴收入：

132000÷2-60000=6000(元)

适用税率为 3%，速算扣除数为 0

应纳个税=6000×3%×2=360(元)

(3)张某 2022 年 11 月合计应纳个税=30+360=390(元)。

考点：企业年金、职业年金的个税处理

企业年金，是指根据 2017 年 1 2 月 1 8 日人社部和财政部联合颁布《企业年金办法》的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

职业年金，是指根据《事业单位职业年金办法》(国办发〔2015〕1 8 号)的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。

1.缴费时

(1)单位缴费部分：计入个人账户时暂不缴纳个人所得税。

(2)个人缴费部分：不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。

【本人缴费工资计税基数】为本人上一年度月平均工资。不超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300%。【孰低】

(3)超过上述标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得征税。

2.年金基金投资运营收益

年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。

3.领取年金时

按“工资、薪金所得”纳税，全额单独计算应纳税款：

领取方式适用税率表

分期领取的按月领取月度税率表

按季领取平均分摊计入各月，适用月度税率表

按年领取年度综合所得税率表

一次性领取的个人因出境定居或个人死亡其指定的

受益人或法定继承人

年度综合所得税率表

其他原因月度税率表

考点：关于商业健康保险的个税处理

商业健康保险缴纳情况税前扣除规定

单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买单位负担部分应计入员工个人工资、薪金，视同个人购买;自购买产品次月起，在不超过 200 元/月

的标准内按月扣除

一年内保费金额超过 2400 元的部分，不得税前扣除

取得工资、薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人自行购买扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起，在不超过 200 元/月的标准

内按月扣除

个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业

投资者自行购买

在不超过 2400 元/年的标准内据实扣除

以后年度续保的按上述规定执行

考点：企业促销展业赠送礼品的个税处理

1.下列情形，不征收个税：

(1)企业通过价格折扣、折让方式(如代金券、抵用券等)向个人销售商品(产品)和提供服务;

(2)企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品(如买手机送话费、入网费或购话费送手机等);

(3)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品(如超市的积分兑换活动)。

2.下列情形，按照“偶然所得”计征个税

(1)企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(含网络红包)，对个人取得的礼品所得。但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

(2)企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得。应纳税所得额=受赠礼品的市场销售价格或企业实际购置价格

(3)企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得。取得上述所得的个人应缴个税税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

考点：个人取得拍卖收入的个税处理

1.作者将自已的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应按照“特许权使用费”所得缴纳个人所得税。

2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件以外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

3.个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。

收入与 4000 元比大小，税率为 20%

应纳税额=(转让收入额-财产原值-拍卖财产过程中缴纳的税金及有关合理费用)×20%

【财产原值】

(1)通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款;

(2)通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及缴纳的相关税费;

(3)通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用;

(4)通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费。

【注意 1】如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%计缴个税;

【注意 2】拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的 2%计缴个税。

以上是注册会计师考试《税法》科目容易考到的知识点，重点知识重点学习，认真阅读，理解记忆，提高备考效率，优路提前祝大家考试顺利！