2025年注册会计师考试《税法》考点：三项经费

2025-04-01 13:59:04

在优路教育注册会计师培训栏目，我们始终致力于为广大学员提供全面的考试资讯与辅导。随着2025年注册会计师考试的日益临近，我们特别整理了《税法》科目的重要考点，帮助大家备考。今天，我们将聚焦“三项经费”的限额扣除，这一考点不仅关乎企业所得税的计算，也是考试中易出错的部分。希望通过我们的详细解析，能够帮助大家深入理解、牢固掌握。

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【考点】“三项经费”——限额扣除

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除。

【职工福利费】包括：①职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养脘等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金，社会保险费，住房公积金，劳务费等；②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；③丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

【注意】企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，自 2018 年 1 月 1 日起不超过工资、薪金总额 8% 的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【注意 1】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资、薪金总额 8 % 的比例扣除。

【注意 2】核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

【多选题】下列关于缴纳消费税适用计税依据的表述中，正确的有（）

A.委托加工应税消费品的计税依据首先以受托方同类消费品的销售价格确定

B.纳税人通过其自设的非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税

C.委托加工行为中，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，应缴纳消费税，同时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

D.换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类消费品平均价格作为计税依据

【答案】AB

【解析】选项 A：委托加工应税消费品首先应按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，无受托方同类消费品的平均售价的，按组成计税价格计算缴纳消费税。选项 B：纳税人通过其自设的非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。选项 C：委托方加工应税消费品中，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税。选项 D：用于换取生产资料、投资入股、抵偿债务的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。

通过对“三项经费”限额扣除的深入解析，相信大家对这部分内容有了更清晰的认识。在优路教育注册会计师培训栏目，我们不仅提供考点汇总和解析，更有优异的师资力量和丰富的教学资源，助力学员顺利通过注册会计师考试。接下来，我们还将继续推出更多高质量的备考内容，敬请关注。同时，也祝愿所有学员在2025年注册会计师考试中取得优异成绩，实现自己的职业梦想！